Koszty związane z pozyskiwaniem klientów w firmie usługowej, prowadzącej wyłącznie konta zespołu 4

Spółka dostaje faktury kosztowe za pozyskiwanie klientów dla sprzedawanych usług. Czy takie faktury powinna księgować w koszty rodzajowe - jako usługi obce, czy na konto zespołu 7 - jako koszt sprzedanych usług? Spółka nie stosuje kont zespołu 5.

W sytuacji gdy świadczenie usług jest działalnością podstawową pytającej jednostki, otrzymywane od kontrahentów faktury za pozyskiwanie klientów dla sprzedawanych usług należy ująć w kosztach działalności operacyjnej. W przypadku ewidencji kosztów prowadzonej wyłącznie na kontach zespołu 4, może to być konto 40-2 "Usługi obce".

Jeśli bowiem świadczenie usług jest działalnością podstawową pytającej jednostki, to ewidencję kosztów i przychodów tej odmiany działalności prowadzi się według zasad ogólnych przewidzianych dla działalności operacyjnej, podstawowej. Oznacza to, iż uzyskiwane z tego tytułu przychody zalicza się do przychodów ze sprzedaży usług, które powinny być ujmowane na koncie 70-0 "Sprzedaż usług". Z kolei ponoszone w związku z tym koszty powinny być ujmowane na koncie 40 "Koszty według rodzajów" lub na odpowiednich kontach zespołu 5, a w przypadku ewidencji kosztów na kontach zespołu 4 i 5 - z dalszym przeniesieniem kosztu wytworzenia sprzedanych usług na konto 70-1 "Koszt sprzedanych produktów" (w analityce: Koszt sprzedanych usług).

Z pytania wynika jednak, iż ewidencja kosztów prowadzona jest przez spółkę tylko na kontach zespołu 4 (według rodzajów). Ewidencja ta polega zaś na bieżącym ujmowaniu wszystkich poniesionych kosztów prostych - na podstawie dokumentów źródłowych - na koncie 40 "Koszty według rodzajów". Do konta 40 wskazane jest przy tym wyodrębnienie kont analitycznych z uwzględnieniem kosztów rodzajowych wyszczególnionych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości, tzn. kosztów: amortyzacji, zużycia materiałów i energii, usług obcych, podatków i opłat, wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń oraz pozostałych kosztów rodzajowych. W takiej sytuacji nie prowadzi się konta 70-1, a koszty dotyczące sprzedanych usług pozostają do dnia bilansowego na kontach zespołu 4.

Ewidencja faktur otrzymywanych za pozyskiwanie klientów w jednostce prowadzącej działalność usługową i stosującej wyłącznie konta zespołu 4 może przebiegać zapisami:

a) wartość brutto usługi:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) wartość netto usługi:

- Wn konto 40-2 "Usługi obce",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".