Obciążenie kosztami amortyzacji samochodu firmowego odpowiedniego konta w zespole 5

Nasza spółka prowadzi ewidencję kosztów podstawowej działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 5. Zakupiliśmy samochód osobowy, który wprowadzimy do ewidencji środków trwałych. Dla celów bilansowych będą dokonywane odpisy amortyzacyjne od wartości samochodu według zasad ogólnych. Na jakim koncie zespołu 5 powinniśmy ujmować amortyzację tego samochodu? Z przepisów podatkowych wynika, że część amortyzacji nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Jak ująć tę część amortyzacji na kontach księgowych?

Właściwym kontem w zespole 5 przeznaczonym do ewidencji kosztów amortyzacji samochodu osobowego, stanowiącego środek trwały jednostki, jest konto 55 "Koszty zarządu". Na koncie tym ujmuje się pełną kwotę odpisów amortyzacyjnych. W celu prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, w ramach konta 55 można wyodrębnić konta analityczne, na których ujmowane będą odrębnie koszty amortyzacji stanowiącej i niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów.

Dla celów bilansowych samochód osobowy zakwalifikowany do środków trwałych amortyzuje się według zasad ogólnych określonych w art. 32 ustawy o rachunkowości. Koszty amortyzacji samochodów osobowych kwalifikuje się do kosztów ogólnogospodarczych ujmowanych generalnie na koncie 55 "Koszty zarządu". W księgach rachunkowych odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej samochodu osobowego, kwalifikuje się do kosztów działalności operacyjnej w całości (nie istnieją w tym wypadku żadne ograniczenia kwotowe). Natomiast dla celów podatkowych amortyzacja samochodu osobowego w części ustalonej od wartości przekraczającej 150.000 zł (lub 225.000 zł dla samochodów elektrycznych oraz z napędem wodorowym) nie stanowi kosztów uzyskania przychodów (por. art. 23 ust. 1 pkt 4 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 4 updop). W celu prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, w ramach konta 55 można wyodrębnić konta analityczne, na których ujmowane będą odrębnie koszty amortyzacji stanowiącej i niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów. Przykładowo można wyodrębnić następujące konta analityczne:

⃞ 55-1 "Amortyzacja - KUP",

⃞ 55-2 "Amortyzacja - NKUP".

Przykład

I. Założenia:

Spółka zakupiła i wprowadziła do ewidencji środków trwałych samochód osobowy (na podstawie dowodu OT), którego wartość początkowa wynosiła: 200.000 zł. Okres ekonomicznej użyteczności tego samochodu ustalono na 5 lat. Roczna stopa amortyzacyjna wynosiła: 100% : 5 = 20%. Dla celów podatkowych również przyjęto 20% stawkę amortyzacji.
Wartość odpisów amortyzacyjnych została ustalona w spółce w sposób następujący:
a) procentowa wartość odpisów amortyzacyjnych stanowiących KUP: (150.000 zł : 200.000 zł) × 100 = 75%,
b) roczny odpis amortyzacyjny: 200.000 zł × 20% = 40.000 zł, w tym:
- stanowiący KUP: 30.000 zł,
- niestanowiący KUP: 10.000 zł,
c) miesięczny odpis amortyzacyjny: 40.000 zł : 12 m-cy = 3.333,33 zł, w tym:
- stanowiący KUP: 2.500 zł,
- niestanowiący KUP: 833,33 zł.
Spółka ujmuje koszty podstawowej działalności operacyjnej na kontach zespołu 5, koszty amortyzacji firmowego samochodu osobowego ujmuje na koncie 55 "Koszty zarządu", wyodrębniając w ewidencji analitycznej konto 55-1 "Amortyzacja - KUP" oraz konto 55-2 "Amortyzacja - NKUP".

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. OT - wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych	200.000,00 zł	01	30
2. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny:
a) kwota miesięcznego odpisu	3.333,33 zł		07-1
b) odpis stanowiący koszt uzyskania przychodu	2.500,00 zł	55-1
c) odpis niestanowiący kosztu uzyskania przychodu	833,33 zł	55-2