Rozliczenie rabatu dotyczącego lat ubiegłych na przykładach liczbowych

W 2021 r. otrzymaliśmy od dostawcy rabat dotyczący towarów nabytych i sprzedanych w 2020 r. Jak powinniśmy rozliczyć ten rabat, jeśli w momencie otrzymania faktury korygującej nasze sprawozdanie finansowe za 2020 r. nie zostało jeszcze sporządzone?

Jeżeli jednostka w 2021 r., przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za 2020 r., otrzymała fakturę korygującą z tytułu rabatu dotyczącego towarów sprzedanych w 2020 r., których wartość odniesiono w ciężar konta 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", to korekty kosztu sprzedanych towarów powinna dokonać dla celów bilansowych w księgach 2020 r. w sposób przedstawiony na przykładzie.

Przykład

I. Założenia:

Jednostka w 2020 r. nabyła i sprzedała towar handlowy o wartości: 100.000 zł. W momencie sprzedaży tego towaru, zaliczyła jego wartość do kosztów bilansowych i podatkowych. W maju 2021 r. kontrahent udzielił spółce rabatu w wysokości 5% wartości tego towaru, tj.: 5.000 zł i udokumentował to fakturą korygującą, która wpłynęła do jednostki 19 maja 2021 r. (dla uproszczenia pominięto kwestię VAT). Do końca 2020 r. jednostka uregulowała zobowiązanie za zakupione towary. Zatem po otrzymaniu faktury korygującej powstała należność od sprzedawcy towaru. W chwili otrzymania faktury korygującej księgi za 2020 r. nie zostały jeszcze zamknięte. Korekty kosztu sprzedanych towarów jednostka dokonała dla celów bilansowych w księgach 2020 r. Rzeczywista wartość sprzedanych w 2020 r. towarów wyniosła: 100.000 zł - 5.000 zł = 95.000 zł. Ustalając dochód podatkowy za 2020 r. jednostka uwzględniła jednak koszt sprzedanych towarów w wysokości: 100.000 zł. W przykładzie pominięto kwestię odroczonego podatku dochodowego.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
Zapisy w księgach 2020 r.
1. Faktura korygująca - przyznany rabat (dla uproszczenia bez VAT):
a) zmniejszenie kwoty zobowiązania	5.000 zł	21	30
b) korekta kosztu sprzedanych towarów o kwotę przyznanego rabatu	5.000 zł	30	73-1

III. Księgowania:

Rozliczenie rabatu dotyczącego lat ubiegłych na przykładach liczbowych

W sytuacji gdy sprawozdanie finansowe za rok, w którym dokonano nabycia towaru (tu: 2020 r.) zostało już zatwierdzone, fakturę korygującą dokumentującą otrzymany rabat należy ująć w księgach bieżącego roku obrotowego (tu: 2021 r.). Jeżeli kwota rabatu jest istotna w ocenie jednostki, to korekty kosztów sprzedanych towarów ujmuje się (tu: w księgach 2021 r.) jako zysk (stratę) z lat ubiegłych, na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" w sposób przedstawiony na przykładzie.

Przykład

I. Założenia:

Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że sprawozdanie finansowe za 2020 r. zostało już zatwierdzone, a kwota przyznanego rabatu w ocenie jednostki jest istotna.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
Zapisy w księgach 2021 r.
1. Faktura korygująca - przyznany rabat (dla uproszczenia bez VAT):
a) zmniejszenie kwoty zobowiązania	5.000 zł	21	30
b) korekta kosztu sprzedanych towarów o kwotę przyznanego rabatu	5.000 zł	30	82