Towary nabyte i zwrócone na przełomie lat obrotowych

W styczniu 2021 r. dokonaliśmy zwrotu towarów, które zostały nabyte w grudniu 2020 r., lecz okazały się niezgodne z umową. Ponieważ wartość zwracanego towaru jest istotna, mamy wątpliwość, czy w takim przypadku zapisów korygujących można dokonać w księgach rachunkowych 2020 r. Zaznaczamy, że do momentu zwrotu towarów nie było zapłacone zobowiązanie, a sprawozdanie finansowe za poprzedni rok nie zostało jeszcze sporządzone. Ewidencja magazynowa prowadzona jest w oparciu o ceny zakupu.

W opisanym przypadku, zwrot towaru należy ująć w księgach rachunkowych 2020 r. W efekcie zostanie skorygowany stan magazynowy zapasów oraz wielkość zobowiązania.

Co do zasady, faktury korygujące powinny być uwzględniane w przychodach/kosztach w tym samym roku obrotowym, w którym ujęto przychód/koszt, którego dana korekta dotyczy. Bez znaczenia w takim przypadku pozostaje przyczyna jej wystąpienia. Tak samo będzie w przypadku korekt dotyczących wartości stanu magazynowego.

Ponieważ sprawozdanie finansowe za 2020 r. nie zostało jeszcze sporządzone, należy przyjąć, że stosownych korekt należy dokonać w księgach rachunkowych w roku, w którym pierwotnie ujęto zakup towaru.

Uwzględniając powyższe, dokonany w styczniu 2021 r. zwrot towarów zakupionych w grudniu 2020 r. może zostać zaewidencjonowany na podstawie faktury korygującej następującym zapisem:

a) wartość brutto faktury korygującej:

- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami";

b) kwota zmniejszająca VAT naliczony:

- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" (w analityce: VAT
naliczony do rozliczenia w późniejszym terminie);

c) wartość netto faktury korygującej:

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Rozliczenie konta 30:

- Wn konto 30,
- Ma konto 33 "Towary".

Dodajmy, że tak samo należałoby postąpić w przypadku istotnych korekt powstałych po sporządzeniu sprawozdania finansowego, ale przed jego zatwierdzeniem. Wówczas konieczne byłoby dodatkowe wprowadzenie odpowiednich zmian w tym sprawozdaniu (por. art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Natomiast korekty dokonywane po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego podlegałyby bieżącemu ujęciu w księgach rachunkowych, tj. księgach roku, w którym powstałaby przyczyna korekty (tu: zwrot towarów).

Przykład

W grudniu 2020 r. jednostka zakupiła towar za kwotę 123.000 zł, w tym VAT 23.000 zł. W styczniu 2021 r., przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za 2020 r., jednostka dokonała zwrotu towaru jako niezgodnego z umową, co zostało potwierdzone fakturą korygującą. Ewidencja magazynowa towarów prowadzona jest według cen zakupu.

Dekretacja:

Opis operacji:	Kwota	Konto
Opis operacji:	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura korygująca:
a) wartość brutto:	123.000 zł	21
b) VAT naliczony:	23.000 zł		22-1
c) wartość netto:	100.000 zł		30
2. Rozliczenie konta 30:	100.000 zł	30	33

Księgowania:

Towary nabyte i zwrócone na przełomie lat obrotowych

Dodajmy, że omówiony zwrot towarów pozostanie bez wpływu na rozliczenie podatku dochodowego. Zakupione, a następnie zwrócone towary nie podlegały bowiem ujęciu w kosztach uzyskania przychodów. Odnośnie VAT naliczonego należy wskazać, że jego zmniejszenia na podstawie faktury korygującej jednostka dokona w rozliczeniu za styczeń 2021 r. (jeżeli zwrot towaru został uzgodniony ze sprzedawcą w styczniu br.).